免征增值税账务处理方法(免征增值税账务处理时间)
别问我中国税收里面哪个税种占比最高,当然是增值税啦。增值税的收入占中国全部税收的60%以上。话虽如此,许多蛙友对增值税的了解却并不多。有蛙友问:免征增值税账务该处理呢?接下来本站小编将详细为大家介绍免征增值税账务处理方法。
一、免征增值税账务处理案例
某供热公司,是增值税一般纳税人,主要从事免税的居民个人供热业务,同时从事部分企业和商户等应税的非居民供热业务。2013年12月增值税进项税额360万元(不能区分用于居民还是非居民供热),收取居民供热费1243万元,收取非居民供热费791万元。
该公司12月原主要涉税业务处理为(以减免税的处理为主,其他无关分录省略):
1.核算进项税额
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 360万元
贷:银行存款 360万元
2.提取销项税额
借:银行存款 2034万元
贷:主营业务收入 1800万元(其中居民供热1100万元,非居民供热700万元)
应交税费——应交增值税(销项税额) 234万元
(其中:居民供热计提销项税额143万元)
3.转出居民供热不能抵扣的进项税额 360*(1100/1800)=220万元
借:主营业务成本 220万元
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 220万元
4.结转居民供热的减免税金
借:应交税费——应交增值税(减免税款) 143万元
贷:补贴收入 143万元。
二、免征增值税账务处理方法
1.是否应作“补贴收入”处理?根据《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十一批)》的决定,财会字〔1995〕6号文自2011年2月21日起全文废止,也就是对直接免征税款不必作“补贴收入”处理。
2.是否应作“政府补助”处理?根据《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南中明确规定:“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性 资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本”。政府补助主要有以下形式:财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。“税收返还是政府按照 有关国家规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠方式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。”“除税收返 还外,税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产,不作为本准则规范的政府补助。”因 此,可以确定直接免征增值税的优惠不能按照“政府补助”进行会计处理。
3.是否应作“收入”处理?根据《企业会计准则第14号——收 入》对收入的定义:“收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”,企业享受增值税直接免征形 成的经济利益流入应该是完全符合收入的定义,因此应该将其纳入收入的范畴,并且是“主营业务收入”。
所以,一般纳税人直接免征增值税的,就直接以售价全部作为主营业务收入。直接免征增值税和其他即征即退、先征后退等税收返还的优惠,会计处理是不一样的。
综上所述,该公司12月居民供热部分正常的业务处理应为:
借:银行存款 1243万元
贷:主营业务收入——居民供热 1100万元
应交税费——应交增值税(销项税额) 143万元
同时,再将销项税额中的金额作为应免征的税额进行结转,会计分录为:
借:应交税费——应交增值税(减免税款) 143万元
贷:主营业务收入 143万元。
希望小编以上的总结能帮助对“免征增值税账务处理”不了解的蛙友们。更多相关信息,请实时关注本站。网站汇聚了海量资讯,欢迎您的分享讨论。
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